自5月1日建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等四大行業(yè)納入營改增試點至今時值滿月，迎來第一個納稅申報期。四大行業(yè)進度不一，招商證券研報預計8月初將全面完成四個行業(yè)的營改增工作，“進項抵扣”的問題如何迎刃而解備受關(guān)注。

建筑公司老項目成本影響小 新項目利潤增加
　　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定建筑業(yè)稅率為11%，較之前的營業(yè)稅率3%有大幅上升，建筑業(yè)是四大行業(yè)中稅率提升最大的行業(yè)，能否確保行業(yè)稅負只減不增的重點便在抵扣環(huán)節(jié)。
　　央廣網(wǎng)記者采訪到中建方程投資發(fā)展有限公司（簡稱“中建方程”），該公司是中國建筑股份有限公司直接管理的二級機構(gòu)，業(yè)務以新型城鎮(zhèn)化建設為主，了解到該公司老項目(即合同開工日期在4月30日以前的項目)成本未受影響，新項目利潤總額將增加。
　　中建方程相關(guān)負責人周家權(quán)向記者透露：“我們公司的項目大部分是老項目，老項目采取簡易計稅方式，即收取的全部價款和價外費扣除支付的分包款后的余額按3%征稅，而且老項目取得的分包發(fā)票稅率和營改增之前都是3%，這就是說老項目在成本上沒有影響�！�
　　在新項目采用一般計稅方法，應納稅額是當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額按照11%稅率征收。增值稅屬于價外稅，在進項稅充分抵扣的情況下，進項稅不計入成本費用、營業(yè)稅金及附加降低，也就是說營改增后利潤總額增加。
　　在進項稅發(fā)票方面，中建方程遇到了難題，周家權(quán)告訴記者：“土地一級開發(fā)、征地拆遷補償費很難取得進項稅發(fā)票，如果土地一級開發(fā)、征地拆遷補償都是按一般計稅方法全額征稅的話，將對新項目利潤、現(xiàn)金流等影響會很大�！�
　　有業(yè)內(nèi)人士指出，營改增后，土地增值稅法也需要進行相應修訂。房地產(chǎn)企業(yè)一般計稅方法按取得的全部價款和價外費扣除對應的土地價款后的余額為計稅基數(shù)，而土地增值稅也是按取得的收入扣除取得土地使用權(quán)支付的金額、開發(fā)成本、開發(fā)費用等后的余額為計稅基數(shù)，其中有部分收入既征收增值稅又征收土地增值稅，需要調(diào)整。
　　周家權(quán)表示，目前來看，總包給業(yè)主開1000萬元發(fā)票，分包給總包600萬元發(fā)票，營業(yè)稅制下，總包成本費用為613.44萬元（分包600萬元+稅費13.44萬元），利潤為386.56萬元。增值稅制下（總分包稅率都是11%），總包成本費用為605.28萬元（分包600萬元+附加稅費5.28萬元），利潤為394.72萬元，與營業(yè)稅制相比利潤增加了8.16萬元。
　　針對建筑行業(yè)存在的轉(zhuǎn)包、分包，大量小規(guī)模納稅人無法開具增值稅發(fā)票可能導致成本增加的問題，業(yè)內(nèi)人士向記者表示，他們確實遇到這個問題，正在跟合作企業(yè)想辦法。
　　“過去，一些建筑企業(yè)只接項目不做項目，通過層層分包坐地分成。營改增將會倒逼企業(yè)索取進項的專項增值稅發(fā)票，促進企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變，專業(yè)分工細化。”華夏新供給經(jīng)濟學研究院院長賈康在接受采訪時表示。
金融機構(gòu)同業(yè)業(yè)務仍需明確 對個人客戶無不利影響
　　營改增另一塊難啃的骨頭是金融業(yè)，金融業(yè)的貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓被納入征稅范圍，增值稅率為6%，雖然6%的稅率與原營業(yè)稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業(yè)若不能足額取得進項稅額，仍存在自身稅負的上升風險。
　　就在5月1日營改增正式實施前夕，財政部發(fā)布46號文，明確將質(zhì)押式買入返售金融商品、持有政策性金融債券歸入“同業(yè)業(yè)務利息往來收入”，意味著二者不在增值稅收范圍內(nèi)，市場此前對于債市的擔憂不再，“打補丁”文件備受業(yè)界好評。
　　除了“同業(yè)業(yè)務利息往來收入”之外，同業(yè)業(yè)務的營改增仍是目前銀行業(yè)比較關(guān)注的領(lǐng)域。恒豐銀行研究院相關(guān)人士在接受央廣網(wǎng)記者采訪時表示：“對于線下金融同業(yè)業(yè)務，營改增后征稅范圍可能會較之前略廣，相信會有進一步的細則加以說明�！�
　　興業(yè)研究公司分析師則更明確地指出，由于“金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務”項目中比較模糊的定義，許多銀行間的業(yè)務例如同業(yè)存單、NCD等是否納入征稅范圍還需進一步明確。
　　畢馬威中國間接稅合伙人接受媒體采訪時亦指出，營改增新規(guī)基本延續(xù)了銀行間同業(yè)拆借免征營業(yè)稅的政策，對相關(guān)同業(yè)業(yè)務進行免稅，但是增值稅稅制下，對于同業(yè)業(yè)務的定義比營業(yè)稅有所收緊，同業(yè)業(yè)務可能受到一定影響。由于財稅部門正在積極收集業(yè)內(nèi)意見和建議，可能會出臺后續(xù)文件，明確相關(guān)增值稅處理，因此，營改增對同業(yè)業(yè)務的影響尚待評估。
　　金融業(yè)“營改增”序幕剛剛拉開，恒豐銀行研究院人士對央廣網(wǎng)記者指出，由于營改增準備時間較短，鑒于系統(tǒng)改造、財務流程、人員配置、稅收征管方面的困難，目前對貸款類業(yè)務征稅仍是以毛利息為基礎的，未來隨著營改增制度及配套措施的完善，可能會選擇以凈利息作為征稅基礎，從而達到為銀行業(yè)減負、提升我國銀行業(yè)國際競爭力、更好的服務實體經(jīng)濟的目的。
　　“營改增”會否對銀行利潤產(chǎn)生影響仍需觀察，上述人士認為并不會對普通個人客戶產(chǎn)生不利影響，“營改增”推出后，銀行根據(jù)制度的特點和影響加大了對自身相關(guān)業(yè)務形式轉(zhuǎn)變的研究，銀行潛在的變化將主要體現(xiàn)在產(chǎn)品的設計、構(gòu)成和財務處理等方面。
　　農(nóng)行財務會計部副總經(jīng)理姚明德在接受采訪時表示，“營改增”施行后，需要及時為一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，為小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票，滿足客戶賬務處理的需求。同時，需要對現(xiàn)有產(chǎn)品組合模式和定價策略進行重新考量，在單個產(chǎn)品定價時,需要考慮客戶納稅人屬性，根據(jù)具體減稅效果合理組合產(chǎn)品，并適當調(diào)整產(chǎn)品組合定價策略。
　　對金融業(yè)全面征收增值稅，在國際上尚不多見，普華永道中國內(nèi)地及香港間接稅主管合伙人胡根榮在報告中指出。增值稅與營業(yè)稅在稅制原理、抵扣鏈條、發(fā)票管理存在諸多差異，金融業(yè)納稅人需進行周密準備，實現(xiàn)擴大抵扣鏈條、解決重復征稅、優(yōu)化稅收制度、助推產(chǎn)業(yè)升級的目標。
　　“營改增”作為國家推行結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，自2012年1月1日啟動“營改增”試點到2015年底，“營改增”已累計減稅6000多億元，其中超過97%的試點納稅人實現(xiàn)稅負下降或持平，累計減稅3133億元；原增值稅行業(yè)（主要為制造業(yè)）可抵扣進項稅增加，累計減稅3279億元。
　　金融業(yè)、建筑業(yè)等作為“營改增”最難推進的領(lǐng)域，已經(jīng)有序展開，這意味著“營改增”步入深水區(qū)。自5月1日“營改增”在四大行業(yè)正式實施以來，行業(yè)運行平穩(wěn)，減稅預期強烈，但各個行業(yè)的實施細節(jié)仍有待落地，政策設計需要更加明朗。
　　國家稅務總局網(wǎng)站撰文指出，6月1日第一個納稅申報期是打響“報好稅”第二場戰(zhàn)役的時候。如果說“開好票”是必須闖過的戰(zhàn)略關(guān)口，那么“報好稅”就是必須挺進的戰(zhàn)略腹地，而“分析好”則是必須攻克的戰(zhàn)略堡壘。